در تئوری مالیات بر ارزش افزوده چند نوع مالیات داریم که شامل مالیات بر ارزش افزوده از نوع تولیدی (چین و برزیل) و مالیات بر ارزش افزوده از نوع مصرفی می‌باشد.
مالیات بر ارزش افزوده از نوع تولیدی (چین و برزیل)
پایه مالیاتی (VATP)=GDP=C+G=I+(X-M)
در نوع تولید، GDP کل پایه مالیات است که گسترده‌ترین پایه می‌باشد.
فرمول:
پایه اخذ مالیات بر ارزش افزوده از نوع تولیدی:
(واردات – صادرات)+ مخارج سرمایه گذاری+ مخارج بخش دولتی+ مخارج بخش خصوص= تولید ناخالص دولتی
مالیات بر ارزش افزوده از نوع درآمدی (ایتالیا)
پایه مالیاتی: (VAT1)=GPD-D=C+G=(I-D)+(X-M)
VAT: پایه اخذ مالیات بر ارزش افزوده از نوع درآمدی
GDP: تولید ناخالص داخلی
D: هزینه استهلاک
C: مخارج بخش خصوصی
G: مخارج بخش دولتی
I: مخرج سرمایهگذاری
X: صادرات
M: واردات
مالیات بر ارزش افزوده از نوع مصرفی
پایه مالیاتی (VATC)=GDP-I=C+G(X-M)
در این نوع مالیات I اصلا در پایه نیست. بر فرض مثال:
در ماده 17، به دلیل آنکه تئوری روش سوم را انتخاب کرده‌اند باید قانون را به گونه‌ای بنویسند که I مشمول مالیات نشود و اگر سرمایه گذار مالیاتی را پرداخت کرده است مالیات خود را پس بگیرید در این شرایط برنگرداندن مالیات خلاف تئوری و خلاف قانون است.
ماده 17: مالیات‌هایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیت‌های اقتصادی خود به استناد صورتحساب‌های صادره موضوع این قانون پرداخت نموده‌اند، حسب مورد از مالیات‌های وصول شده توسط آنها کسر و یا به آنها مسترد می‌گردد.
در ادامه مطالب کارگاه تربیت مشاور مالیاتی که توسط موسسه حسابداری محاسبان برگزار شد جناب آقای نریمانی در باب صورتحساب‌های صوری مطالبی به شرح ذیل بیان کردند:
تئوری مالیات بر ارزش افزوده و صورت حساب‌های صوری دارای 3 نوع تولید، درآمد و مصرف) و 4 روش اجرایی می‌باشد.
4 روش اجرایی شامل:
- روش تجمعی مستقیم
(دستمزد + بهره + اجاره + سود + استهلاک VAT=t (
- روش تجمعی غیر مستقیم (خدمات مالی در فلسطین و آرژانتین)
VAT= t (دستمزد) + t (بهره) + t (اجاره) + t (سود)+ t (استهلاک)
- روش تفریقی مستقیم:(طرح مطرح شده مجلس شورای اسلامی)
VAT= t (خرید – فروش)
نکته: این روش نیازی به اعتبار ندارد. در این روش اعتبار اشخاص بررسی می‌شود. بنابراین استناد به اعتبار اشخاص برای پذیرش اعتبار صحیح است. در این روش به دلیل اهمیت اعتبار اشخاص از Black list استفاده می‌شود. کلیه این مفاهیم در دوره‌های آموزش حسابداری در اصفهان توسط اساتید توضیح داده می‌شود.
روش تفریقی غیر مستقیم (روش صورتحساب):
(قانون و لایحه مالیات بر ارزش افزوده) روش صورتحساب مبتنی بر معاملات و سازگار با اصل مقصد، پیش نیاز نظام مبادله پول شفاف
VAT= t (فروش) –t (خرید)
در این روش صحت معاملات بررسی، بنابراین استناد به اعتبار اشخاص برای پذیرش این اعتبار صحیح نمی‌باشد. در روش فوق به دلیل بی اهمیت بودن اعتبار اشخاص Black list معنی نمی‌دهد. بنابراین اگر در گزارش ذکر شده بود که اعتبارات به دلیل وجود در Black list غیر قابل قبول است ما امکان نقض آن را داریم
تفاوت روش تفریقی مستقیم و تفریقی غیر مستقیم:
در تفریقی مستقیم خرید را از فروش کم کرده و در t ضرب می‌کنیم و در تفریقی غیر مستقیم خرید و فروش را جداگانه در t ضرب کرده و سپس از یکدیگر کم می‌کنیم.
اجرا شده توسط:
استاد علیرضا نریمانی
ریاست اسبق سازمان ارزش افزوده استان اصفهان
دیدگاه خود را ثبت کنید
میخواهید به بحث بپیوندید؟مشارکت رایگان.